จากคำถามของท่านสมาชิก
หากการปรับปรุงหนี้สินผลประโยชน์พนักงานออก เกิดขึ้นเนื่องจากการประมาณการใหม่ ให้ใช้วิธีปรับปรุงโดยการเปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป (Prospective) ตามที่กล่าวในย่อหน้าที่ 62 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ (TFRS for NPAEs) โดยปรับเข้างบกำไรขาดทุน (มาตรฐานมิได้ระบุว่าให้รับรู้เป็นรายได้หรือลดค่าใช้จ่าย ส่วนคำถามด้านภาษีว่าไม่ถือเป็นรายได้ทางภาษีหรือไม่นั้น รบกวนปรึกษาทางกรมสรรพากรครับ)
หากการปรับปรุงดังกล่าวเป็นข้อผิดพลาดในอดีต ให้ใช้วิธีการปรับปรุงย้อนหลังตามที่กล่าวในย่อหน้าที่ 65 ของTFRS for NPAEs โดยการปรับปรุงรายการในอดีตให้ถูกต้อง ซึ่งหากเป็นรายการในอดีตที่เคยออกงบการเงินไปแล้ว ในทางปฏิบัติมักจะปรับปรุงกับกำไรสะสมของกิจการ
สำหรับเงื่อนไข 3 ข้อที่ทำให้ต้องบันทึกคือ
จากบทที่ 16 ของ TFRS for NPAE เรื่อง ประมาณการหนี้สินและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น
ย่อหน้าที่ 312 กำหนดว่าจะต้องรับรู้หนี้สินผลประโยชน์พนักงานตามหลักการรับรู้ในย่อหน้าที่ 304 คือ
(1) กิจการมีภาระผูกพันในปัจจุบันที่จะต้องจ่าย ไม่ว่าจะเป็นตามกฎหมาย หรือที่เกิดจากการอนุมาน
เช่น มีข้อบังคับหรือนโยบายที่ประกาศออกไปว่ากิจการจะจ่ายค่าตอบแทนพนักงานเมื่อพนักงานปฏิบัติงานจนเกษียณอายุ หรือครบกำหนด 20 ปี (แล้วแต่กรณี) ดังนั้น ถือเป็นภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายตามกฎที่ได้ประกาศออกไป
หรือหากไม่ได้มีกำหนดเป็นกฎที่ชัดเจน แต่ในอดีตที่ผ่านมาเป็นที่เข้าใจกันดีว่าเมื่อมีพนักงานลาออกเมื่ออายุเกิน 60 บริษัทมักจะให้สินน้ำใจตอบแทนเล็กน้อยๆ ทำให้พนักงานเข้าใจได้ว่าบริษัทจะจ่ายชดเชยเมื่อเกษียณอายุ ดังนั้นถือได้ว่ามีภาระผูกพันที่เกิดขึ้นจากการอนุมานได้ว่าจะต้องจ่ายเมื่อมีการลาออกเมื่ออายุเกิน 60 เกิดขึ้น เป็นต้น
(2) มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่กิจการจะต้องจ่ายชำระหนี้สินผลประโยชน์ของพนักงาน เช่น มีความเป็นไปได้ว่าพนักงานจะปฏิบัติงานจนมีสิทธิได้รับค่าตอบแทนตามที่กำหนดไว้ในข้อ 1
(3) กิจการสามารถประมาณจำนวนเงินที่ต้องจ่ายตามภาระผูกพันนั้นได้อย่างน่าเชื่อถือโดยใช้ประมาณการที่ดีที่สุดตามย่อหน้าที่ 310 และ 311
ทั้งนี้ขอให้ท่านปรึกษาผู้สอบบัญชีของท่านซึ่งเป็นผู้ที่มีความรู้ความเข้าใจในข้อมูลและธุรกิจของบริษัทดีกว่าและศึกษาเพิ่มเติมได้จากมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ http://www.fap.or.th/NPAEs.html เพื่อให้ได้รับข้อมูลที่ถูกต้องมากยิ่งขึ้น
