การบันทึกบัญชีทั่วไป : บริษัทได้ก่อสร้างโรงไฟฟ้ามูลค่าก่อสร้าง 550 ล้านบาท และกู้ยืมเงินกับธนาคาร 50

ขอเรียนตอบคำถามดังนี้

1. หากวงเงินกู้ยืมดังกล่าวเป็นวงเงินกู้ยืมที่มีวัตถุประสงค์เฉพาะเพื่อการก่อสร้างโรงไฟฟ้า กิจการต้องพิจารณาก่อนว่าค่าธรรมเนียมเงินกู้ยืมดังกล่าวเกิดขึ้นจากวงเงินดังกล่าวหรือไม่

          หากค่าธรรมเนียมดังกล่าวเกิดขึ้นเกี่ยวเนื่องจากการกู้ยืม ถือเป็นต้นทุนทางการเงินอื่นที่สามารถรวมเป็นต้นทุนสินทรัพย์ได้ ตามย่อหน้าที่ 5 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 23

2. การเริ่มต้นการรวมต้นทุนทางการเงินเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 17 ของมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 23 เรื่อง ต้นทุนการกู้ยืม หรือย่อหน้าที่ 228 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ โดยต้องเป็นไปตามเกณฑ์ทุกข้อดังนี้
   • รายจ่ายเกี่ยวกับสินทรัพย์นั้นได้เกิดขึ้น
   • ต้นทุนการกู้ยืมได้เกิดขึ้น และ
   • สินทรัพย์อยู่ระหว่างการดำเนินการที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์นั้นให้อยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้ได้ตามประสงค์หรือพร้อมที่จะขาย

          ดังนั้น หากกิจการพิจารณาตามเงื่อนไข 3 ข้อดังกล่าว แล้ว วันใดที่กิจการได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขทุกข้อ กิจการสามารถบันทึกต้นทุนทางการเงินได้ตั้งแต่วันดังกล่าว

          การสิ้นสุดการรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 22 ของมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 23 เรื่อง ต้นทุนการกู้ยืม หรือย่อหน้าที่ 232 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ โดยการรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ต้องสิ้นสุดลงเมื่อการดำเนินการส่วนใหญ่ที่จำเป็น ในการเตรียมสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขให้อยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้ได้ตามประสงค์หรือพร้อมที่จะขาย ได้เสร็จสิ้นลง

ดังนั้น กิจการควรหยุดรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์เมื่อโรงไฟฟ้าอยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้ได้ตามประสงค์ ต้นทุนการกู้ยืมที่เกิดขึ้นภายหลังจากนั้นให้ถือเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวด

          ทั้งนี้ขอให้ท่านปรึกษาผู้สอบบัญชีของกิจการซึ่งเป็นผู้ที่มีความรู้ ความเข้าใจในเนื้อหาธุรกิจของกิจการ อีกทั้งผู้สอบบัญชีเป็นผู้ที่สามารถเห็นรายละเอียดของกิจการได้มากกว่า เพื่อให้ได้รับคำตอบที่ถูกต้องและตรงกับสถานการณ์มากยิ่งขึ้น